Attualmente il trust non matura reddito tassabile quindi non ha imposte da pagare. Tuttavia, per cautela, sarebbe opportuno che il trustee ogni anno, alla scadenza del termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi, attuale e nel divenire, presentasse il modello Enti Non Commerciali anche in bianco con la “sporcatura” dei campi con 1 e -1 affinché possa essere inviato. Se ciò non è stato fatto fino ad ora, si inizi a farlo dalla prossima imminente scadenza di novembre 2023 in poi, fino a quando, questo trust attualmente “dormiente”, giunto il momento della morte dell’ultimo dei disponenti rimasti in vita, inizierà a funzionare iniziando a dichiarare redditi.

Quando chiunque apporta beni in trust, essi divengono di proprietà del trustee nella qualità di trustee del trust, non divengono certo di proprietà del trust. Essi, infatti, appartengono al trustee ma non sono suoi, nel senso che, il titolo di proprietà che egli vanta, è soggetto, da un lato a condizione di impiegarli esclusivamente in rispetto al programma destinatorio previsto con l’atto istitutivo di trust, e quindi, il trustee, non può farci quello che vuole. Inoltre, tale diritto di proprietà, è caratterizzato dalla temporaneità (il trustee può dimettersi, essere revocato, cessare, mancare o divenire incapace se persona fisica). Se i trust s’è detto che non sono entificati dal punto di vista giuridico, in visura catastale, i beni immobili apportati al fondo, devono apparire come proprietà del trustee quale trustee del trust in oggetto, con indicazione del codice fiscale del trust medesimo. Lo stesso evidentemente dicasi per la Conservatoria dei Registri Immobiliari. Delle due alternative proposte nel quesito, la prima è quella corretta. Detto infatti che i trust non sono enti dal punto di vista giuridico, al contrario, lo sono dal punto di vista fiscale (Art. 73 del TUIR). Allora che il trustee sia persona fisica o giuridica, andrà sempre presentato il modello reddituale ENC con indicazione del trustee quale trustee del trust, ma in proprio, il trustee, in relazione al fondo in trust, non dovrà mai rispettare obblighi fiscali in questo senso.

Dato che evidentemente si tratta del caso di un trust non commerciale, il trustee non aveva alcun obbligo di registrazione al Registro delle Imprese. Nato l’obbligo di comunicazione del titolare effettivo, che attualmente è in scadenza all’11 dicembre 2023, anche i trust produttivi di effetti giuridici rilevanti ai fini fiscali, sono obbligati ad ottemperarvi.

Per rispondere al quesito proposto qui, come a molti che pervengono a questa rubrica del resto, bisognerebbe prendere lettura dell’atto istitutivo di trust anche ricercando quale sia la legge regolatrice scelta. Riguardo la cessazione anticipata del trust, se l’atto istitutivo la regolamenta, bisognerà dare conto quanto esso dispone. In mancanza, si dovrà verificare se, eventualmente, la legge regolatrice la consente.
Mancando tutto ciò, non resterebbe che ricorrere al precedente giurisprudenziale inglese Saunders e Vautier (M.Lupoi, p.59, paragrafo 52, Istituzioni del diritto dei trust negli ordinamenti di origine e in Italia, IV Ed. Milano 2020). “Questa regola è di origine giurisprudenziale ed è comunemente conosciuta appunto come “la regola di Saunders v Vautier”, dal nome delle parti in causa, essa è considerata inderogabile in diritto inglese e in molti ordinamenti del modello internazionale ma non in tutti. Avvenuta l’individuazione dei soggetti investiti del diritto di pretendere il fondo, costoro, se maggiorenni e capaci e se il complesso delle loro spettanze esaurisce ogni interesse economico sul fondo in trust, hanno il diritto di ottenere dal trustee il trasferimento del fondo secondo le proprie indicazioni (in caso di beneficiari incapaci può autorizzare il giudice) a prescindere dal termine eventualmente indicato dal disponente nell’atto istitutivo.” Ciò implica che, mancando il fondo in quanto attribuito alle posizioni beneficiarie vested in base alla regola di Saunders e Vautier, verrebbe meno la seconda “Certezza” (M.Lupoi, p.44, paragrafo 42, Istituzioni del diritto dei trust negli ordinamenti di origine e in Italia, IV Ed. Milano 2020) ovvero l’esistenza del fondo medesimo, mancando il quale, il trust non potrebbe che cessare.

Per quanto ci consta, al momento, pare proprio che la risposta sia positiva https://www.unioncamere.gov.it.

Il trustee può, con preventivo atto di determinazione magari registrato e sicuramente annotato sul libro degli eventi, col quale dispone che un suo conto corrente personale, adeguatamente identificato con proprio IBAN, è destinato anche alle attività del trust e che per questo lo stesso trustee provvede a gestire una contabilità separata dei movimenti di conto corrente relativamente alle movimentazioni del trust, ed un’altra dedicata agli altri movimenti, con una terza parte di riepilogo generale dei movimenti del conto, tutto questo con un semplice foglio Excel.

Desumiamo che il problema riguardi la determinazione della base imponibile della quota dell’immobile in questione ai fini delle imposte di successione e donazione e di quelle ipotecarie e catastali (dovute in misura proporzionale nel caso di assegnazione ai beneficiari finali di beni apportati al fondo in trust – circolare AdE 34/E 20.10.22). Desumiamo altresì che voi, eredi di vostra zia, siate subentrati alla di lei posizione beneficiaria del fondo in trust in quanto essa quesita (vested). Se così è, eccetto che per le aree edificabili riguardo le quali le imposte sono calcolate sul valore corrente in comune commercio, per gli altri beni immobili oggetto di successione ereditaria, la base imponibile è data dal valore catastale. Per determinare la base imponibile delle abitazioni (fatta eccezione per l’abitazione che sia “prima casa” per uno dei beneficiari della successione), occorre moltiplicare la rendita catastale per (100 + 5% + 20%) = 126. Ci pare però interessante il risalto che viene dato a quel “valore nominale attribuito dal trustee” che “risulta notevolmente maggiore rispetto al valore commerciale/catastale”. Orbene, l’articolo 34 del D.Lgs 346/90, come la guida ministeriale per la compilazione delle dichiarazioni di successione alla parte della determinazione della base imponibile dei fabbricati, fanno esplicito riferimento al valore commerciale del fabbricato e non a quello catastale. È pure vero d’altro canto che il contribuente, a date condizioni, può dichiarare il valore risultante dal cosiddetto criterio automatico secondo il sistema catastale senza che l’Amministrazione possa rettificarlo (circolare AdE 6/E 06.02.07).

Il fondo patrimoniale non è destituibile in ogni momento. Il fondo patrimoniale si scioglie per divorzio o morte di uno dei coniugi. Molte coppie hanno – strumentalmente - divorziato a questo fine. In ogni caso se vi sono figli minori il fondo continua ad esistere fino al raggiungimento della maggiore età. Una volta rientrati in possesso dei beni, i proprietari, possono apportarli al fondo in trust. Riguardo la questione del procedimento per risarcimento del danno, non possiamo entrare nel merito. L’unica questione che riteniamo si debba dire è che i trust, quelli fatti bene, perché gli altri sono stati pian piano tutti revocati, non sono mai uno strumento utile alla sottrazione al pagamento dei creditori. I trust, inoltre, sono atti a titolo gratuito, la revocatoria in caso di soccombenza è già scritta. 

Nell’autorevole testo “Atti istitutivi di Trust” (M.Lupoi, Giuffrè, Milano, 2017) a pagina 131, paragrafo 106, si legge che “Specialmente nei trust di famiglia, quando non vi siano ragioni che inducano il disponente a non essere guardiano, è più semplice attribuire al disponente le funzioni di guardiano …”. Non riteniamo si debbano dare altre delucidazioni in merito. La questione invece riguarda la forma della nomina e l’attribuzione dei poteri fiduciari od anche personali che il guardiano dovrà o potrà avere. Per quanto riguarda la prima, non conoscendo cosa preveda l’atto né quale sia la legge regolatrice scelta, in generale, il guardiano, se non diversamente prescritto appunto, può anche essere nominato e i poteri potranno essergli attribuiti, con la semplice annotazione sul libro degli eventi del trust. Talvolta, per una maggiore certezza, oltre a detta annotazione, può prevedersi un atto di determinazione del disponente (che è colui che generalmente ha il potere di nomina anche riguardo sé stesso all’ufficio di guardiano) di cui si chiede la registrazione al competente ufficio dell’AdE senza autenticazione delle firme. Talvolta ancora, le assicuriamo, si procede per scrittura privata autenticata (Notaio). Infine, Lei riferisce che “il guardiano è persona mancante nell’atto istitutivo”. Ci consenta allora, è mancante perché è stato previsto e non è stato nominato oppure perché in atto istitutivo l’ufficio del guardiano non è proprio regolamentato? In questo secondo caso, dovendo nominarlo, oltre ai poteri, si dovrà prevedere l’intero impianto del funzionamento del suo ufficio e della sua successione all’ufficio medesimo e qui, la scrittura privata autenticata, sarà certamente richiesta.

No, se i beneficiari del residuo sono individuati in atto. Solo con atto di modifica del contratto per scrittura privata autenticata, possono essere sostituiti.

Salvo quanto in particolare previsto dall’atto istitutivo di trust, il trustee deve procedere col trasferimento del fondo al beneficiario finale in vita, ovvero per accidente sé stesso, alla data di termine di durata del trust. Ciò attraverso atto pubblico o scrittura privata autenticata. La tassazione ai fini delle imposte di successione e donazione e delle imposte ipotecarie e catastali ha luogo, come disposto dalla 112/2016, in misura fissa all’apporto ed in misura proporzionale alla devoluzione del fondo ai beneficiari finali, in base al rapporto parentale esistente tra disponente e beneficiario. Non esistono termini per adempiere a meno che l’atto non li preveda. In mancanza si richiede la tempestività.

Non ravvisiamo obblighi specifici in ordine alla stipula di atti istitutivi di trust e atti di apporto al fondo, con riguardo alla forma dell’atto pubblico o quello di scrittura privata autenticata. È il notaio che generalmente, in forza di sue valutazioni o prescrizioni di legge, stabilisce se cadere sulla prima in forma pubblica, magari con testimoni, o sulla seconda forma di atto quale quella della scrittura privata con autentica delle firme. Giunto il termine di durata del trust, il trustee tenuto all’assegnazione del fondo alle posizioni beneficiarie, ove siano ivi contenuti beni immobili, dovrà procedere sempre con l’atto notarile per dar luogo alla trascrizione dell’immobile dal trustee ai beneficiari. È altresì opportuno assicurarsi che il notaio proceda anche alle volture catastali.

Basterebbe non individuare i beneficiari finali/destinatari finali del residuo in atto/nel contratto e prevedere invece che essi saranno “le persone che il Disponente/l’Affidante designi per mezzo di atto con sottoscrizioni autentiche, revocabile o irrevocabile e comunicato al Guardiano/Garante del Contratto, o per testamento”. In tal modo il Disponente/l’Affidante potrà con testamento, in ogni momento, stabilire o modificare le anzidette persone. 

La riposta è negativa. Solo in caso di cessione di immobili e solo alcune spese, possono contribuire ad aumentare il prezzo d’acquisto ai fini della determinazione della plusvalenza.

Questo è un problema che si presenta sempre con le dotazioni al fondo in trust di titoli finanziari poiché essendo intestati ad un dato soggetto (normalmente al disponente oppure ad un terzo apportatore), per poter essere trasferiti ad altro soggetto a qualsiasi titolo (compreso l’apporto al fondo in trust), devono necessariamente essere smobilizzati e solo successivamente possono essere destinati al fondo. Lo stesso dicasi ad esempio per il più semplice contratto di conto corrente, dove va aperto un nuovo conto a nome del trustee del trust, apportati i fondi da un conto all’altro, chiuso, se necessario, il conto corrente di provenienza. La possibile alternativa è quella di disporre attualmente con testamento anche olografo, consegnato al trustee o al guardiano o depositato presso un Notaio, affinché al decesso del titolare, beneficiario dei titoli sarà il fondo in trust. Ciò nella speranza che quel giorno, si genererà una plusvalenza o un pareggio e non comunque una grave minusvalenza.

Partendo dalle prime due domande, il punto è che l’immobile apportato a qualsiasi titolo al fondo in trust va trascritto a favore della “Beta srl NQ di trustee dell’Alfa trust” e non a favore dell’Alfa trust. Tuttavia, alcune Conservatorie, ancora trascrivono a favore dei trust gli immobili apportati al fondo a qualsiasi titolo. Esse commettono tuttavia un errore, poiché il trust, non è un soggetto titolare di diritti ed obblighi ma un programma. Ci pare di comprendere che nel caso esposto l’immobile sia trascritto a favore del trust e che lo stesso sia ora venduto a terzi. Orbane, all’atto di vendita dell’immobile in questione, interverrà il trustee del trust (Beta srl), in persona del suo rappresentante legale, come venditore. Il trustee Beta srl, attraverso il suo legale rappresentate, riceverà altresì gli assegni a pagamento del bene ceduto ed essi saranno intestati alla “Beta srl NQ di trustee dell’Alfa trust” da versare poi nel conto del trust intestato sempre alla “Beta srl NQ di trustee dell’Alfa trust”. Questa è la corretta dizione che va sempre usata dal trustee quando si manifesta quale trustee del trust. Per quanto attiene la terza domanda dovremo prima comprendere ciò che è effettivamente successo per individuare una soluzione riparatrice ove dovuta.

Alcuno e alcunché vieta alla persona fisica trustee di un trust opaco, essere socio di una sas o socio in trasparenza di una srl.

Se la domanda è, cessato il precedente trustee, può Lei, già disponente, assumere la carica di trustee del trust, la risposta è positiva. Resta tuttavia che la carica di trustee presuppone una almeno discreta conoscenza del diritto dei trust.

Avanti ad altro, va nominato l’Amministratore Di Sostegno ai sensi dell’articolo 404 cc. L’ADS, nominato dal Giudice Tutelare, doveva poi chiedere autorizzazione, sempre e solo a questi, per il compimento di atti in luogo dell’amministrato. Dal 28 febbraio 2023 è entrato in vigore il D.Lgs. 149/2022 (c.d. riforma Cartabia) che all’art. 21 da potere al Notaio di rilasciare dette autorizzazioni a vantaggio anche di soggetti in ADS su istanza dell’Amministratore.

Il comma 44, L. 30 dicembre 2020, n. 178, ricomprende anche i trust che non hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciale. Gli utili che godono del premio dalla detassazione del 50% a decorrere dall’esercizio in corso al 1° gennaio 2021, devono promanare da attività esclusiva o prevalente che sia di interesse generale per il perseguimento di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale che rientrino in una di quelle contenute alle lettere a), b), c) e d) del successivo comma 45. L’imposta sul reddito non dovuta quale importo non ancora erogato, è accantonato in una riserva indivisibile e non distribuibile per tutta la durata del trust.

Chiunque può essere trustee di un trust. Tuttavia, per questioni di praticità e tutela, costituire una srl semplificata è un’ottima soluzione. È pratico poiché ove si voglia modificare trustee, basterà nominare un nuovo amministratore della srls e, qualora si voglia uscire del tutto, si potranno trasferire le quote rappresentanti l’intero capitale sociale al nuovo soggetto. Per quanto attiene la tutela invece, se il trustee del trust dovesse possedere quote di società apportate al fondo e quella società dovesse fallire o solo essere segnalata in centrale rischi o crif, il trustee persona fisica avrebbe molte conseguenze sgradevoli, questioni che potrebbe invece velocemente risolvere nominando un nuovo amministratore della società ed anche trasferendo le quote della stessa al nuovo soggetto.

Unicamente la società a responsabilità limitata semplificata e ordinaria, nonché le società per azioni, possono vedere l’intero capitale sociale nelle mani di un unico socio, talchè la responsabilità di questi resti limitata alla porzione di capitale conferito. Peraltro, nelle società a responsabilità limitata semplificata, a differenza della ordinaria e delle spa, i soci, od il socio, possono essere solo persone fisiche.

L’articolo 730 c.c. dispone al primo comma: “Il coerede, che vuol alienare a un estraneo la sua quota o parte di essa, deve notificare la proposta di alienazione, indicandone il prezzo, agli altri coeredi, i quali hanno diritto di prelazione.” Tuttavia, nel caso di specie si tratta di apportare una quota ereditaria di un immobile e questo potrebbe ingenerare dubbi sull’interpretazione del termine “alienazione” impiegato dal Codice. Orbene, il termine in questione ha un suo preciso significato, ovvero: atto giuridico con cui si trasferiscono ad altri soggetti una proprietà o un diritto su beni del proprio patrimonio, mediante vendita, donazione, mutuo, ecc.. Si può pertanto ritenere che l’apporto in trust della quota di un appartamento in comunione ereditaria, legittima l’esercizio del diritto di prelazione degli altri coeredi ex art. 732 c.c..

I trust non residenti ritrovano la fonte normativa in Italia, in particolare, nell’articolo 73 del testo unico delle imposte sui redditi. Per l’acquisto di un immobile in Italia, il trustee del trust, nella sua qualità, dovrà richiedere un codice fiscale nel nostro paese affinché possa intervenire alla stipula. Tale richiesta è operata presso l’Agenzia delle Entrate ad opera del trustee medesimo o di un terzo. Costui poi, dovendo pure intervenire all’atto, dovrà avere titolo in tal senso. Per entrambe le esigenze quindi, si consiglia che il richiedente sia munito (nonostante esso sia lo stesso trustee) di procura speciale rilasciata negli USA ivi apostillata affinché abbia valore in Italia, poi tradotta e giurata presso un tribunale o presso un notaio italiani. Si consiglia comunque di condividere anticipatamente col notaio italiano rogante, l’intera procedura. I canoni locativi dell’immobile possono essere pagati anche su conto corrente estero del locatore. Tuttavia, l’intero quadro, determina tutta un serie di obblighi, adempimenti e cure ulteriori rispetto a quanto detto, per cui è consigliato rivolgersi ad un esperto in diritto dei trust e degli affidamenti fiduciari che potrà reperire prendendo lettura dell’elenco dei professionisti accreditati presso la home page del sito web di questa Associazione.

Il comodatario di un immobile non ha titolo valido per godere dell’esenzione o della riduzione IMU (D.Lgs 30 dicembre 1992, n.504, articolo 3). Tuttavia, il proprietario che ha titolo per godere di un immobile quale prima casa, la conceda in comodato, per iscritto e con data certa, a favore di parenti in linea retta di primo grado, può godere della riduzione IMU del 50% (Legge 27 dicembre 2019, n. 160, comma 747, lettera c). È tuttavia sempre consigliabile prima di operare in tal senso, prendere conoscenza dei regolamenti comunali in materia.

Il trust autodichiarato è tale se il disponente, all’istituzione del trust, assume l’ufficio di trustee, oppure se durante la vita del trust, lo stesso disponente, è nominato, da chi ne ha il potere, trustee del trust. Pertanto, la semplice nomina del disponente quale trustee del trust, colora lo stesso quale trust autodichiarato da quel momento in poi finché, il disponente perduri nell’ufficio di trustee.